国家税务总局日前发布了《关于二手车经营业务有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第23号）及《关于外贸企业使用增值税专用发票办理出口退税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第22号），并就两个公告作了解读。

　　关于《二手车经营业务有关增值税问题的公告》的解读
　　
　　一、请介绍该公告出台的背景？
　　
　　前一段时间，我们接到部分人民来信反映二手车经营业务中有关增值税问题，同时，部分地区税务机关也向总局反映，部分纳税人取得了二手车经销的资质，但其实际经营模式为：虽与卖方签订车辆收购合同，实际上交易车辆并不过户到企业名下，销售时向买方开具二手车发票，车辆直接由卖方过户给买方，收购二手车时并不办理过户登记，销售时该二手车直接从销售方直接过户到购买方。税务机关与纳税人对上述行为如何征税问题产生分歧，因此，请示总局对二手车经销业务和代理销售业务进行进一步进行明确。
　　
　　二、什么是销售二手车？
　　
　　根据现行《中华人民共和国增值税暂行条例》对有偿转移货物所有权征收增值税的规定，纳税人销售二手车的前提条件是拥有该货物的所有权；同时，《机动车登记规定》明确规定，车辆所有权变更必须办理过户手续。因此，纳税人将收购的二手车办理过户登记到自己名下，在拥有该二手车所有权后，再销售时将该二手车过户登记到买家名下的行为，属于销售二手车的增值税应税行为。
　　
　　三、代理销售二手车的行为如何征税？
　　
　　除二手车直接销售以外，纳税人还可以接受购买方委托代购二手车以及接受销货方委托代销二手车。在我国目前增值税和营业税并行的情况下，对于纳税人接受购买方委托代购二手车征收货物劳务税的问题，《财政部国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》（财税字[1994]026号，以下简称026号文件）中已明确，代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。第一，受托方不垫付资金；第二，销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；第三，受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。因此，代理销售二手车同理于代购，判定纳税人开展的该类业务是视同销售征收增值税还是属于代理服务业征收营业税，应按照026号文件相关规定确定其征税原则。
　　
　　关于《外贸企业使用增值税专用发票办理出口退税有关问题的公告》的解读
　　
　　
　　为明确外贸企业使用经税务机关审核允许纳税人抵扣其进项税额的增值税专用发票如何办理出口退税问题，税务总局制定了《国家税务总局关于外贸企业使用增值税专用发票办理出口退税有关问题的公告》（以下简称《公告》），现将《公告》解读如下：
　　
　　一、《公告》制定目的
　　
　　近年来，为保障纳税人权益，税务总局相继下发了《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》(国税发[2006]156号)、《国家税务总局关于印发＜增值税专用发票审核检查操作规程（试行）＞的通知》（国税发[2008]33号）、《国家税务总局关于失控增值税专用发票处理的批复》（国税函[2008]607号）和《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》（2011年第50号）等文件，进一步明确了以下几类特殊情形增值税专用发票经主管税务机关审核允许纳税人申报抵扣其进项税额：一是丢失已开具增值税专用发票，二是失控增值税专用发票，三是增值税专用发票稽核比对结果属于异常的增值税专用发票，四是逾期认证增值税专用发票。
　　
　　比照允许抵扣增值税专用发票可办理出口退税，税务总局此前也已在相关出口退税管理文件《税务总局关于外贸企业丢失增值税专用发票抵扣联出口退税有关问题的通知》（国税函[2010]162号）和《国家税务总局关于销货方已经申报并缴纳税款的失控增值税专用发票办理出口退税问题的批复》（国税函[2008]1009号）对前两种特殊情况下企业丢失增值税专用发票、失控增值税专用发票可办理退税问题予以明确。考虑到目前出口退税管理文件对其他两类特殊情形增值税专用发票可办理退税情况也应予以明确，税务总局制定了《公告》。
　　
　　二、《公告》的主要内容
　　
　　一是明确了外贸企业可使用经税务机关审核允许纳税人抵扣其进项税额的增值税专用发票做为出口退税申报凭证向主管税务机关申报出口退税。
　　
　　二是对外贸企业办理出口退税提供经税务机关审核允许纳税人抵扣其进项税额的增值税专用发票的具体申报要求予以明确。
　　
　　三是考虑到《公告》中允许抵扣的增值税专用发票的允许抵扣资料为税务系统内部资料，要求各地税务机关审核外贸企业出口退税时要认真审核增值税专用发票并核对税务机关内部允许抵扣资料，在出口退税审核系统中比对增值税专用发票稽核比对信息、审核检查信息和协查信息，在增值税专用发票信息比对无误的情况下，按现行出口退税规定办理出口退税事宜。
　　
　　四是规定本公告自2012年６月1日起施行。本公告施行前外贸企业取得的经税务机关审核允许纳税人抵扣其进项税额的增值税专用发票申报办理出口退税的，按照本公告规定和现行出口退税规定办理出口退税事宜。